Периоды исключаемые из расчета пособия по беременности и родам
В соответствии с Федеральным законом от
29.12.2012 г. № 276-ФЗ года, которым были внесены изменения в отдельные статьи
(4.1 и 14) Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ и в Федеральный закон
от 25.02.2012 г, № 21 -ФЗ, с 1 января 2013 г. застрахованным лицам пособия по
беременности родам и по уходу за ребенком исчисляются из среднего заработка,
рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска
по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время
работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других
страхователей). Этот порядок продолжает действовать и в 2014 году.
При этом следует отметить, что согласно
части 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2009 г. № 255-ФЗ средний
дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного
пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного
заработка в расчетном периоде на число календарных дней в этом периоде.
В случае, если в расчетном периоде нет
исключаемых дней, то заработок, полученный в расчетном периоде, следует делить
на 730 либо на 731, либо на 732, если попадают в этот период високосные
годы.
Какие периоды исключаются из числа
календарных дней — прописано в части 3.1 статьи 14 Федерального закона от
29.12.2009 г. № 255-ФЗ.
В частности, к ним относятся: периоды
временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу
за ребенком; период освобождения работника от работы с полным или частичным
сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской
федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы
в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ не начислялись.
Более подробно рассмотрим ситуацию
относительно периодов освобождения работника от работы с полным или частичным
сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской
Федерации, если на сохраняемую . заработную плату за этот период страховые
взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ не начислялись.
В случае если при назначении и исчислении
пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком заменяются календарные
годы в расчетном периоде, и в результате замены в расчетном периоде попадают
годы ранее 2011 года (2010, 2009 и т.д.), то к числу периодов освобождения
работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы будет
относиться более широкий перечень. До 1 января 2011 года был более широкий
перечень периодов, к которым, в частности, относились: период освобождения от
работы в связи с прохождением военных сборов; время освобождения от работы в
связи со сдачей крови и ее компонентов; период освобождения от работы в связи с
исполнением государственных или общественных обязанностей (например, в связи с
исполнением обязанностей присяжного заседателя); период сохранения заработка в
связи с вызовом по повестке в суд, прокуратуру; четыре дополнительных выходных
дня в месяц по уходу за ребенком-инвалидом.
Если в расчетный период попали годы после
2010 года (2011, 2012 и т.д.), то к исключаемому периоду относится период
дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, пострадавшим в результате
аварии на ЧАЭС и других радиационных воздействий.
Однако нередко бухгалтеры при расчете
детских пособий встречаются с ситуацией, когда не знают, следует ли отнести тот
или иной период к исключаемым дням. Рассмотрим на примерах.
Ситуация
1
Работник был временно
нетрудоспособен в связи с уходом за больным ребенком. Листок нетрудоспособности
был выдан на 15 календарных дней, но пособие он получил только за 10
календарных дней (за 5 дней пособие не получил, поскольку был исчерпан лимит
дней в году для выплаты пособия по уходу за данным членом семьи). Исключаются
ли все дни освобождения от работы (15 дней) или только 10 дней, за которые
выплачено пособие?
Ответ:
Исключаются все дни, подтвержденные листком нетрудоспособности, т.к. работник
был освобожден от работы в связи с уходом за больным ребенком.
Ситуация
2
Временная нетрудоспособность
наступила в течение 30 календарных дней после увольнения с работы. Надо ли эти
дни включать в справку работнику как исключаемые дни?
Ответ: Нет, эти
дни не учитываются как исключаемые, поскольку они наступают в период, когда
гражданин уже не относился к застрахованному лицу.
Внимание!!! Следует иметь в виду, что при
расчете пособия из минимального размера оплаты труда календарные дни,
предусмотренные частью 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2009 г. №
255-ФЗ, не исключаются.
Исходя из МРОТ декретные пособия
рассчитываются в случае, если у женщины не было заработка в предшествующие
страховому случаю годы или если среднемесячный заработок был меньше МРОТ. Так,
если сотрудница уходит в декрет
в 2014 году, в расчет следует брать 2012 и
2013 годы. Заработок за эти периоды надо поделить на количество календарных
дней за два года.
За 2013 год нужно взять 365 дней, а за
2012 — 366 дней (если в этом периоде нет исключаемых дней). Причем независимо
оттого, что сотрудница работает менее двух лет, из числа 730 (731) дней не
исключают те периоды, когда сотрудница еще не устроилась на работу. За каждый
год расчетного периода можно взять только выплаты, на которые начисляли взносы
в Фонд социального страхования Российской Федерации, в 2012 году эта сумма
составляла 512 тыс. руб., за 2013 год — 568 тыс. руб.
При расчете пособий существуют предельные
размеры: минимальный, ниже которого не может быть средний заработок при расчете
декретных, и максимальный, т.е. та сумма заработка, которую можно учесть при
расчете пособия. Минимальный средний заработок для расчета пособий не может
быть за расчетный период ниже МРОТ (в пересчете на полный календарный месяц),
установленного на день наступления страхового случая. В этом случае для расчета
дневного пособия используется размер заработка, равный МРОТ. Это следует из
части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ, пунктов
11.1, 1.5.3 Положения, утвержденного постановлением Правительства Российской
Федерации от 15.06.2007 г. № 375.
Минимальный предельный среднедневной
заработок не может быть меньше величины, определяемой по формуле: МРОТ х 24
мес. : 730 дн.. Следует иметь в виду, что в 2014 году минимальная величина
среднедневного заработка для расчета пособия по беременности и родам составляет
182,60 руб. (5554 руб. х 24 / 730). МРОТ с 1 января 2014 года установлен в
размере 5554 руб. в месяц, в 2013 году — 5205 руб.
Если же сотрудница ушла в декрет в 2013
году, то минимальная величина среднедневного заработка для расчета пособия
равна 171,12 руб. (5205 руб. х 24 мес. / 730 дн.).
Если реальный среднедневной заработок
меньше этого значения, пособие выплачивают исходя из МРОТ. Когда же фактический
средний заработок за день выше 182,60 руб. (171,12 руб.), берется реальный
заработок.
Максимальный заработок, который можно
учесть при расчете пособия за каждый календарный год, не может превышать
предельную сумму базы для расчета страховых взносов в Фонд. При этом при
исчислении пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком есть второй
ограничитель, а именно: средний дневной заработок не может превышать предельную
величину среднего дневного заработка.
Предельную величину среднего дневного
заработка считают так. Заработок за два года, предшествующих страховому случаю,
нужно поделить на 730. Брать нужно предельную величину, на которую начисляются
взносы в соцстрах.
Именно такой порядок предусмотрен в части
3.3 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ.
В 2013 году максимальный дневной заработок
составляет 1335,62 руб. ((463 тыс. руб. + 512 тыс. руб.): 730). Таким образом,
верхний потолок для пособия по беременности и родам -186 986,80 руб.
(1335,62руб. х 140 дн.).
Но у женщин, которые в 2013 году работали
меньше шести месяцев и страховой случай наступил в 2013 году, это ограничение в
расчете не используется, так как для расчета пособия учитывают заработок за два
предыдущих года (2011 и 2012), а в этот период сотрудница еще не работала,
пособие ей будет исчисляться из среднего заработка, равному МРОТ.
А вот если сотрудница уходит в декрет в
2014 году, то для расчета декретных заработок за 2013 год не может превышать
568 тыс. руб. Соответственно в общем случае максимальный дневной заработок
составит 1479,45 руб. ((512 тыс. руб. + 568 тыс. руб.): 730).
Для женщин, у которых стаж работы менее
шести месяцев, сумма пособия за полный месяц не может превышать МРОТ. Если
рассчитанное пособие превышает сумму МРОТ, то для расчета дневного пособия надо
разделить МРОТ на число дней в каждом месяце, на который пришелся декрет. Затем
полученный размер дневного пособия каждого месяца отпуска по беременности и
родам надо сравнить с величиной дневного пособия, исчисленного из МРОТ. Для
расчета пособия следует применять дневное пособие, меньшее по размеру.
Например, женщина работает в организации с
октября 2013 года. Отпуск по беременности и родам наступил с 11.01.2014 г.
(больничный выдан с 11.01.2014 г. по 31.05.2014 г.). Заработная плата составила
в 2013 — 138 тыс. руб., что не превышает предельной величины базы, на которую
начисляются страховые взносы в ФСС РФ в 2013 году. Определим среднедневной
заработок, он будет равен 188,78 руб. (138 000 : 731), что превышает средний
заработок, исчисленный из МРОТ (182,60 руб.). Размер дневного пособия тоже
будет равен 188,78 руб. (100% среднего заработка). Поскольку страховой стаж
составляет менее 6 месяцев, то пособие за полный календарный месяц не может
превышать МРОТ. Для расчета пособия по беременности и родам определим в каждом
месяце декретного отпуска размер дневного пособия исходя из МРОТ и сравним его
с фактическим дневным пособием: в январе — 5554: 31 = 179,16 < 188,78 руб.,
в феврале — 5554 : 28 = 198,36 > 188,78 руб., в марте — 5554 : 31 = 179,16
< 188,78 руб.; в апреле — 5554 : 30 = 185,13 < 188,78 руб., в мае — 5554
: 31 = 179,16 < 188,78 руб. Для расчета пособия берем дневное пособие,
меньшее по размеру. Сумма пособия составит: (179,16 х 20) + (188,78 х 28) +
(179,16 х 31) + (185,13 х 30) + + (179,16 x 31) = 25 530,86 руб.
(в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия. В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.
(часть 1 в ред. Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1.1. В случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в части 1 настоящей статьи, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
(часть 1.1 введена Федеральным законом от 08.12.2010 N 343-ФЗ)
2. В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).
(часть 2 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2.1. Застрахованным лицам, указанным в части 3 статьи 2 настоящего Федерального закона, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. При этом исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
(часть вторая.1 введена Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
2.2. Для застрахованных лиц, которые работали по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применялся пониженный тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 0 процентов, в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года) в соответствующем календарном году и не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной в этом календарном году. Сведения об указанных выплатах и вознаграждениях в пользу застрахованного лица за соответствующий период указываются в справке о сумме заработка, выдаваемой страхователем в соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 4.1 настоящего Федерального закона.
(часть 2.2 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на 730.
(см. текст в предыдущей редакции)
3.1. Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:
1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
2) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период не начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).
(п. 2 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(часть 3.1 в ред. Федерального закона от 25.02.2011 N 21-ФЗ (ред. 29.12.2012))
(см. текст в предыдущей редакции)
3.2. Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются территориальными органами страховщика по месту регистрации нескольких страхователей в соответствии с частями 2 и 4 статьи 13 настоящего Федерального закона, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий по каждому из этих страхователей.
(часть 3.2 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3.3. Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, определенный в соответствии с частью 3.1 настоящей статьи, не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленных в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года) на два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.
(часть 3.3 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьями 7 и 11 настоящего Федерального закона.
5. Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
5.1. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка, определяемого в соответствии с частями 3.1 и 3.2 настоящей статьи, на 30,4.
(часть пятая.1 введена Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 08.12.2010 N 343-ФЗ, от 25.02.2011 N 21-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5.2. Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем умножения среднего заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьей 11.2 настоящего Федерального закона. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.
(часть пятая.2 введена Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
6. Утратил силу с 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
(см. текст в предыдущей редакции)
7. Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
