Что исключается при расчете больничного по беременности и родам
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 апреля 2017 г.
Содержание журнала № 9 за 2017 г.
Е.А. Шаповал,
ведущий юрист
При расчете пособия по беременности и родам важно правильно определить сумму учитываемого заработка и исключаемые периоды. Иначе, если размер пособия будет завышен, ФСС не примет расходы на его выплату к возмещению. А если занижен, то возможны претензии со стороны работницы.
Кому выплачиваем пособие
Отпуск по беременности и родам предоставляют по заявлению работницы на основании выданного ей листка нетрудоспособностист. 255 ТК РФ; ч. 5 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ).
На пособие могут претендоватьч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ; п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н:
•граждане РФ;
•иностранцы, постоянно или временно проживающие в России;
•временно пребывающие в РФ граждане стран, входящих в ЕАЭС;
•беженцы с соответствующим удостоверением.
Справка
Если заявление на декретный отпуск подаст женщина, усыновившая ребенка в возрасте до 3 месяцев, то ей нужно дополнительно представить копию решения суда об усыновлении, копию свидетельства о рождении ребенка, справку с места работы (учебы, службы) супруга о том, что отпуск в связи с усыновлением ребенка им не используетсяст. 257 ТК РФ.
Как правило, больничный женщина представляет в начале декретного отпуска. Но если по каким-либо причинам женщина не представила больничный перед отпуском (например, по состоянию здоровья), то выплатить ей пособие нужно при условии, что она представит его не позднее 6 месяцев с момента окончания отпуска по беременности и родам. По истечении этого срока пособие ей может быть выплачено только отделением ФСС РФ по месту регистрации работодателя при наличии уважительной причины пропуска срокаст. 17.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; Перечень, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2007 № 74.
Размер пособия и период, за который оно выдается, от вида трудового договора (срочный или бессрочный) никак не зависит. Если пособие выплачивается временной работнице, то важно только, чтобы на день начала декретного отпуска она не была уволена.
За какой период выплачивать пособие
В общем случае декретное пособие выплачивается за 140 календарных дней отпускаст. 255 ТК РФ; ч. 1 ст. 10 Закона № 255-ФЗ. Но его продолжительность может быть и другой.
Расчет среднего дневного заработка
Сначала рассчитываем средний дневной заработок работницы:
Учитываемая при исчислении среднего дневного заработка сумма выплат работнице не может быть:
•больше предельной базы для начисления взносов в ФСС за каждый год расчетного периода. При уходе в декрет в 2017 г. это 1 388 000 руб. (670 000 руб. + 718 000 руб.)ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 04.12.2014 № 1316; п. 1 Постановления Правительства от 26.11.2015 № 1265;
•меньше 24-кратного МРОТ на день начала декретного отпуска. Сейчас это 180 000 руб. (7500 руб. х 24 мес.)ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ.
Справка
Расчетный период для исчисления декретного пособия — 2 календарных года, предшествующих году начала отпуска по беременности и родамч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.
Надо учитывать, что суммарное количество календарных дней зависит от того, была ли замена 1 года или обоих лет расчетного периода по заявлению работницыч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.
Исключаемые периоды при расчете декретного пособия — это календарные дни расчетного периода, приходящиесяч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ:
•на период временной нетрудоспособности;
•на отпуск по беременности и родам;
•на отпуск по уходу за ребенком до 3 лет, даже если женщина работает на условиях неполного рабочего времени. Однако заработок за время работы на условиях неполного рабочего времени в отпуске по уходу за ребенком учесть нужно, так как на него начислены взносы в ФСС;
•на освобождение от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если на нее взносы в ФСС не начислялись (например, на время выполнения обязанностей присяжного заседателя). Учтите, что в большинстве случаев на средний заработок взносы начисляются (например, на отпускные, средний заработок за дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом, за период военных сборов и за донорские дни).
Внимание
Дни, приходящиеся на расчетный период, когда женщина нигде не работала по трудовому договору, не исключаются из расчета.
Если женщина поступила на работу не с начала расчетного периода и до этого вообще не работала или не работала какое-то время, то такой «нерабочий» период, попадающий на расчетный период, не исключается. Заработка в «нерабочий» период у нее не было, поэтому для расчета за это время берем 0, заменять его МРОТ не нужно.
Максимальный средний дневной заработок
Исчисленный исходя из фактических выплат работнице средний дневной заработок надо сравнить с максимально допустимой его величиной. Максимальный средний дневной заработок для исчисления декретного пособия в 2017 г. составляет 1901,37 руб. (1 388 000 руб. / 730)ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. При расчете этого показателя нужно использовать постоянное число 730, которое не зависит от количества календарных дней в расчетном периоде.
Если фактический дневной заработок сотрудницы больше (например, 2000 руб.), то пособие за счет средств ФСС ей все равно положено только исходя из 1901,37 руб. в день.
И еще. Если работница напишет заявление о замене лет в расчетном периоде, это никак не повлияет на максимальный размер заработка. Независимо от того, за какие годы вы возьмете заработок сотрудницы, его надо будет сравнить с максимумом для 2017 г. — 1901,37 руб.
Внимание
В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к зарплате, при исчислении пособий федеральный МРОТ нужно увеличить на этот коэффициентч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ.
Минимальный средний дневной заработок
Минимальный размер дневного заработка для исчисления декретного пособия составляет 246,58 руб. (7500 руб. х 24 мес. / 730)ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; пп. 11(1), 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375.
Декретное пособие рассчитывается исходя из этой суммы, если:
•у женщины не было зарплаты в расчетном периоде (например, она была в это время в отпуске по уходу за ребенком);
•женщина в расчетном периоде не работала или не подтвердила свой заработок справками от других работодателей;
•средний заработок за каждый месяц расчетного периода был меньше 7500 руб.
Возможна ситуация, когда женщина перед декретом работает на условиях неполного рабочего времени и ее заработок меньше МРОТ в расчете на каждый месяц расчетного периода. Тогда сравниваем средний месячный заработок работницы с МРОТ, но через средний дневной заработокПисьмо ФСС от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129 (п. 2):
•если средний дневной заработок работницы больше среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ, то пособие рассчитываем исходя из ее заработка без применения коэффициента неполного рабочего времени;
•если средний дневной заработок женщины меньше или равен среднему дневному заработку, рассчитанному исходя из МРОТ, пособие рассчитываем исходя из МРОТ с применением коэффициента неполного рабочего времени. Если в такой ситуации рассчитать пособие исходя из полного МРОТ, то ФСС при проверке откажет в возмещении расходов. Большинство судов придерживаются такой же позицииПостановления АС СКО от 26.11.2014 № Ф08-7923/2014; АС ДВО от 29.04.2015 № Ф03-1305/2015. Но есть и противоположное решение, в котором суд посчитал, что если работнику установлен режим неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), то средний дневной заработок определяется так же, как и в случае, когда работнику установлен нормальный режим рабочего времени и он работает полный рабочий деньПостановление АС УО от 06.02.2015 № Ф09-10079/14.
Во избежание претензий проверяющих лучше в такой ситуации рассчитывать пособие пропорционально продолжительности рабочего времени работника.
Внимание
Коэффициент неполного рабочего времени не применяется при расчете пособий исходя из МРОТ работникам, которым в соответствии с законодательством установлено сокращенное рабочее время (например, инвалидам I и II групп — не более 35 часов в неделюст. 92 ТК РФ; ст. 23 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ).
Размер декретного пособия
Размер пособия по беременности и родам зависит от страхового стажа работницы следующим образом:
•при страховом стаже работницы 6 месяцев и более он составляетст. 10 Закона № 255-ФЗ:
•при страховом стаже на день, предшествующий дню начала отпуска по беременности и родам, менее 6 месяцев размер пособия за полный календарный месяц не может быть больше федерального МРОТ (сейчас — 7500 руб.). Поэтому надо сравнить размер дневного пособия, рассчитанный исходя из заработка женщины, с максимальным размером дневного пособия исходя из МРОТ за конкретный месяц.
Максимальный размер дневного декретного пособия в пределах МРОТ зависит от количества календарных дней в месяце, за который выплачивается пособие.
| Количество календарных дней в месяце | Максимальная величина среднего дневного заработка, руб. |
| 28 | 267,86 (7500 руб. / 28 дн.) |
| 30 | 250,00 (7500 руб. / 30 дн.) |
| 31 | 241,94 (7500 руб. / 31 д.) |
Если рассчитанное исходя из заработка женщины дневное пособие больше, чем пособие, рассчитанное в пределах МРОТ за месяц, то пособие начисляется в пределах МРОТ за каждый месяц декретного отпуска отдельно, а потом суммируется.
* * *
Размер среднего дневного заработка по дополнительному листку нетрудоспособности, выданному в связи с осложненными родами, будет такой же, как и по первичному. Рассчитывать его заново не надо.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Пособия / больничные листы»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
В соответствии с Федеральным законом от
29.12.2012 г. № 276-ФЗ года, которым были внесены изменения в отдельные статьи
(4.1 и 14) Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ и в Федеральный закон
от 25.02.2012 г, № 21 -ФЗ, с 1 января 2013 г. застрахованным лицам пособия по
беременности родам и по уходу за ребенком исчисляются из среднего заработка,
рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска
по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время
работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других
страхователей). Этот порядок продолжает действовать и в 2014 году.
При этом следует отметить, что согласно
части 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2009 г. № 255-ФЗ средний
дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного
пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного
заработка в расчетном периоде на число календарных дней в этом периоде.
В случае, если в расчетном периоде нет
исключаемых дней, то заработок, полученный в расчетном периоде, следует делить
на 730 либо на 731, либо на 732, если попадают в этот период високосные
годы.
Какие периоды исключаются из числа
календарных дней — прописано в части 3.1 статьи 14 Федерального закона от
29.12.2009 г. № 255-ФЗ.
В частности, к ним относятся: периоды
временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу
за ребенком; период освобождения работника от работы с полным или частичным
сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской
федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы
в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ не начислялись.
Более подробно рассмотрим ситуацию
относительно периодов освобождения работника от работы с полным или частичным
сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской
Федерации, если на сохраняемую . заработную плату за этот период страховые
взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ не начислялись.
В случае если при назначении и исчислении
пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком заменяются календарные
годы в расчетном периоде, и в результате замены в расчетном периоде попадают
годы ранее 2011 года (2010, 2009 и т.д.), то к числу периодов освобождения
работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы будет
относиться более широкий перечень. До 1 января 2011 года был более широкий
перечень периодов, к которым, в частности, относились: период освобождения от
работы в связи с прохождением военных сборов; время освобождения от работы в
связи со сдачей крови и ее компонентов; период освобождения от работы в связи с
исполнением государственных или общественных обязанностей (например, в связи с
исполнением обязанностей присяжного заседателя); период сохранения заработка в
связи с вызовом по повестке в суд, прокуратуру; четыре дополнительных выходных
дня в месяц по уходу за ребенком-инвалидом.
Если в расчетный период попали годы после
2010 года (2011, 2012 и т.д.), то к исключаемому периоду относится период
дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, пострадавшим в результате
аварии на ЧАЭС и других радиационных воздействий.
Однако нередко бухгалтеры при расчете
детских пособий встречаются с ситуацией, когда не знают, следует ли отнести тот
или иной период к исключаемым дням. Рассмотрим на примерах.
Ситуация
1
Работник был временно
нетрудоспособен в связи с уходом за больным ребенком. Листок нетрудоспособности
был выдан на 15 календарных дней, но пособие он получил только за 10
календарных дней (за 5 дней пособие не получил, поскольку был исчерпан лимит
дней в году для выплаты пособия по уходу за данным членом семьи). Исключаются
ли все дни освобождения от работы (15 дней) или только 10 дней, за которые
выплачено пособие?
Ответ:
Исключаются все дни, подтвержденные листком нетрудоспособности, т.к. работник
был освобожден от работы в связи с уходом за больным ребенком.
Ситуация
2
Временная нетрудоспособность
наступила в течение 30 календарных дней после увольнения с работы. Надо ли эти
дни включать в справку работнику как исключаемые дни?
Ответ: Нет, эти
дни не учитываются как исключаемые, поскольку они наступают в период, когда
гражданин уже не относился к застрахованному лицу.
Внимание!!! Следует иметь в виду, что при
расчете пособия из минимального размера оплаты труда календарные дни,
предусмотренные частью 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2009 г. №
255-ФЗ, не исключаются.
Исходя из МРОТ декретные пособия
рассчитываются в случае, если у женщины не было заработка в предшествующие
страховому случаю годы или если среднемесячный заработок был меньше МРОТ. Так,
если сотрудница уходит в декрет
в 2014 году, в расчет следует брать 2012 и
2013 годы. Заработок за эти периоды надо поделить на количество календарных
дней за два года.
За 2013 год нужно взять 365 дней, а за
2012 — 366 дней (если в этом периоде нет исключаемых дней). Причем независимо
оттого, что сотрудница работает менее двух лет, из числа 730 (731) дней не
исключают те периоды, когда сотрудница еще не устроилась на работу. За каждый
год расчетного периода можно взять только выплаты, на которые начисляли взносы
в Фонд социального страхования Российской Федерации, в 2012 году эта сумма
составляла 512 тыс. руб., за 2013 год — 568 тыс. руб.
При расчете пособий существуют предельные
размеры: минимальный, ниже которого не может быть средний заработок при расчете
декретных, и максимальный, т.е. та сумма заработка, которую можно учесть при
расчете пособия. Минимальный средний заработок для расчета пособий не может
быть за расчетный период ниже МРОТ (в пересчете на полный календарный месяц),
установленного на день наступления страхового случая. В этом случае для расчета
дневного пособия используется размер заработка, равный МРОТ. Это следует из
части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ, пунктов
11.1, 1.5.3 Положения, утвержденного постановлением Правительства Российской
Федерации от 15.06.2007 г. № 375.
Минимальный предельный среднедневной
заработок не может быть меньше величины, определяемой по формуле: МРОТ х 24
мес. : 730 дн.. Следует иметь в виду, что в 2014 году минимальная величина
среднедневного заработка для расчета пособия по беременности и родам составляет
182,60 руб. (5554 руб. х 24 / 730). МРОТ с 1 января 2014 года установлен в
размере 5554 руб. в месяц, в 2013 году — 5205 руб.
Если же сотрудница ушла в декрет в 2013
году, то минимальная величина среднедневного заработка для расчета пособия
равна 171,12 руб. (5205 руб. х 24 мес. / 730 дн.).
Если реальный среднедневной заработок
меньше этого значения, пособие выплачивают исходя из МРОТ. Когда же фактический
средний заработок за день выше 182,60 руб. (171,12 руб.), берется реальный
заработок.
Максимальный заработок, который можно
учесть при расчете пособия за каждый календарный год, не может превышать
предельную сумму базы для расчета страховых взносов в Фонд. При этом при
исчислении пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком есть второй
ограничитель, а именно: средний дневной заработок не может превышать предельную
величину среднего дневного заработка.
Предельную величину среднего дневного
заработка считают так. Заработок за два года, предшествующих страховому случаю,
нужно поделить на 730. Брать нужно предельную величину, на которую начисляются
взносы в соцстрах.
Именно такой порядок предусмотрен в части
3.3 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ.
В 2013 году максимальный дневной заработок
составляет 1335,62 руб. ((463 тыс. руб. + 512 тыс. руб.): 730). Таким образом,
верхний потолок для пособия по беременности и родам -186 986,80 руб.
(1335,62руб. х 140 дн.).
Но у женщин, которые в 2013 году работали
меньше шести месяцев и страховой случай наступил в 2013 году, это ограничение в
расчете не используется, так как для расчета пособия учитывают заработок за два
предыдущих года (2011 и 2012), а в этот период сотрудница еще не работала,
пособие ей будет исчисляться из среднего заработка, равному МРОТ.
А вот если сотрудница уходит в декрет в
2014 году, то для расчета декретных заработок за 2013 год не может превышать
568 тыс. руб. Соответственно в общем случае максимальный дневной заработок
составит 1479,45 руб. ((512 тыс. руб. + 568 тыс. руб.): 730).
Для женщин, у которых стаж работы менее
шести месяцев, сумма пособия за полный месяц не может превышать МРОТ. Если
рассчитанное пособие превышает сумму МРОТ, то для расчета дневного пособия надо
разделить МРОТ на число дней в каждом месяце, на который пришелся декрет. Затем
полученный размер дневного пособия каждого месяца отпуска по беременности и
родам надо сравнить с величиной дневного пособия, исчисленного из МРОТ. Для
расчета пособия следует применять дневное пособие, меньшее по размеру.
Например, женщина работает в организации с
октября 2013 года. Отпуск по беременности и родам наступил с 11.01.2014 г.
(больничный выдан с 11.01.2014 г. по 31.05.2014 г.). Заработная плата составила
в 2013 — 138 тыс. руб., что не превышает предельной величины базы, на которую
начисляются страховые взносы в ФСС РФ в 2013 году. Определим среднедневной
заработок, он будет равен 188,78 руб. (138 000 : 731), что превышает средний
заработок, исчисленный из МРОТ (182,60 руб.). Размер дневного пособия тоже
будет равен 188,78 руб. (100% среднего заработка). Поскольку страховой стаж
составляет менее 6 месяцев, то пособие за полный календарный месяц не может
превышать МРОТ. Для расчета пособия по беременности и родам определим в каждом
месяце декретного отпуска размер дневного пособия исходя из МРОТ и сравним его
с фактическим дневным пособием: в январе — 5554: 31 = 179,16 < 188,78 руб.,
в феврале — 5554 : 28 = 198,36 > 188,78 руб., в марте — 5554 : 31 = 179,16
< 188,78 руб.; в апреле — 5554 : 30 = 185,13 < 188,78 руб., в мае — 5554
: 31 = 179,16 < 188,78 руб. Для расчета пособия берем дневное пособие,
меньшее по размеру. Сумма пособия составит: (179,16 х 20) + (188,78 х 28) +
(179,16 х 31) + (185,13 х 30) + + (179,16 x 31) = 25 530,86 руб.
